新企業(yè)所得(de)稅法将小(xiǎo)型微(wēi)利企業(∞♦>↓yè)的(de)所得(de)稅稅率降低(dī)，應納稅所得(de)額&'亦調高(gāo)至30萬元，保障了(le)小(xiǎo)型微(wēi®∑)利企業(yè)的(de)健康發展，促進了(✔φ∏le)相(xiàng)關人(rén)員(yuán)的(de)±®"₹創業(yè)積極性。
企業(yè)界定及稅率實質
在進行(xíng)小(xiǎo)型微(wēi)利企業¶"(yè)的(de)所得(de)稅納稅籌劃時(shí)，首先↓≥應正确界定小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)，這($ σzhè)是(shì)能(néng)否充分(fē♥↕←•n)享受小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)低(dī↕¥)稅率的(de)前提。
根據《企業(yè)所得(de)稅法實施條例》第九十二條第一(yī)、二₹∏≈款的(de)規定，小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)按行∞(xíng)業(yè)性質劃分(fēn)為(wèi)：1.工(gōng)ε↕δ<業(yè)企業(yè)，年(nián)度應納稅所得(de)額不(bù)超過3'©≤0萬元，從(cóng)業(yè)人(rén)數(shù× ©)不(bù)超過100人(rén)，資産總額不(bù)超過3000★♠ 萬元；2.其他(tā)企業(yè)，年(nián)度應納稅∞∏↕所得(de)額不(bù)超過30萬元，從(cóng)業(yè)人(rén)數¶↓∞(shù)不(bù)超過80人(rén)，資産總額不(b>♠ù)超過1000萬元。強調應當同時(shí)滿足應納稅所得(d★•e)額、從(cóng)業(yè)人(rén)數(shù)、資産™•♣§總額三項指标或三個(gè)條件(jiàn)，才能(♠∏↓néng)認定為(wèi)小(xiǎo)型微(wēi₹σ™)利企業(yè)，并且從(cóng)事(shì↓↓®)的(de)并非是(shì)國(guó)家(jiā)限制(zhì)和(hé)α•禁止的(de)行(xíng)業(yè)。πγΩ小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)可(kě)以是(shì>✔)法人(rén)企業(yè)，也(yě)可(₩γ™kě)以是(shì)非法人(rén)企業(yè)。非法人(rén) β&企業(yè)指分(fēn)公司、分(fēn)支機♣ ¶λ(jī)構、營業(yè)部等二級單位。 &nbs"↑p;
由于《跨地(dì)區(qū)經營彙總納稅企業(yè)♠ 所得(de)稅征收管理(lǐ)暫行(xí β<ng)辦法》（國(guó)稅發[2008]28号）≈↕α文(wén)件(jiàn)第九條第二款的(de)規定：“二級分(fēn≥♦∑)支機(jī)構及其下(xià)屬機(jī)構均由二級分(fēn)支α♥•機(jī)構集中就(jiù)地(dì)預繳企業(yè)所得(de)稅；三級及以↑♣下(xià)分(fēn)支機(jī)構不(bù)就(jiù)地(λ♦dì)預繳企業(yè)所得(de)稅，其經營收入&₩λ、職工(gōng)工(gōng)資和(hé)資産總額統一(yī)計(jì)♠&&入二級分(fēn)支機(jī)構。”同時(shí)，該辦法第十二條規定：“上(×≥÷shàng)年(nián)度認定為(wè©≈i)小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)的(de)，其分(fēn)支機α<(jī)構不(bù)就(jiù)地(dì)預繳企業(yè)所得(de)♥♥稅。”因此，二級單位下(xià)屬的(de)三級單&≤位（或更低(dī)級别的(de)單位），不(bù)能(néng¶↕)算(suàn)是(shì)企業(yè)所得(de)稅↓£→β法規定的(de)小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)。"✘≤≤
此外(wài)，不(bù)具有(yǒu)主體(tǐ)生(shēng)産經★≤≈€營職能(néng)且在當地(dì)不(bù)繳納營業(y£<è)稅、增值稅的(de)産品售後服務、內(nèi)部研發、倉儲♣ε★等企業(yè)內(nèi)部輔助性的(de)二級分(fēn)支機(jī)構，也β•₹(yě)不(bù)能(néng)算(suàn)是(shì)企業(yè)π×★所得(de)稅法規定的(de)小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)。←♥并且，根據企業(yè)所得(de)稅法第一(yī)條第二款的(de)規定，個(ε÷π$gè)人(rén)獨資企業(yè)、合夥企業&'(yè)因為(wèi)不(bù)适用(yòng)《企業(yè)所得(de)稅₩♦λ"法》，所以其即使滿足上(shàng)述所有(yǒu)條件(jiàn)♣←δ，也(yě)不(bù)能(néng)列入企業(yè)所得(de)稅€§的(de)小(xiǎo)型微(wēi)利企業(yè)的•÷(de)納稅義務人(rén)。通(tōng)常，個(gè)人(r™φ$én)獨資企業(yè)、合夥企業(yè)應是(shì)σ 個(gè)人(rén)所得(de)稅的(de)λΩ₩納稅義務人(rén)。
其次，應明(míng)确小(xiǎo)型微(₹↔&wēi)利企業(yè)的(de)所得(de)稅稅率的(d e)實質。
舉例說(shuō)，假設某企業(yè)年(nα×ián)度應納稅所得(de)額恰好(hǎo)為(wè>☆↓i)30萬元，則稅後淨利為(wèi)30-（30×20%σ✘'）=24萬元。在此基礎上(shàng)，應納稅所得(de)額一 ≈≤(yī)旦超過30萬元，将全額按25%稅率征稅。 ★≥®;
比如(rú)，當應納稅所得(de)額•"₩為(wèi)30.1萬元時(shí)，其所得(de)稅稅φ©'×額為(wèi)30.1×25%=7.525萬元，稅後淨γ₩Ω 利為(wèi)30.1-7.525=22.575萬元，比30萬元時(shí)的₽δ(de)稅後淨利24萬元少(shǎo)了(le)1.£¶425萬元。
我們假設當•$>¶應納稅所得(de)額達到(dào)某一(yī)個(g₩×δ∏è)值ｘ時(shí)，稅後淨利與應納稅所♠"得(de)額為(wèi)30萬元時(shí)的(de)稅後淨利相(xiàng) Ω→等。則有(yǒu)ｘ×（1-25%）=30×（1-20%），求得(de♣↕)ｘ=32萬元。也(yě)就(jiù)是(shì)↕γα說(shuō)，當應納稅所得(de)額在（30，32）範圍內✘↕γ™(nèi)，企業(yè)因不(bù)屬于小(xiǎo)型微(wēi<>")利企業(yè)範疇，其稅後淨利反而随著(zhe)應®↑♥¶納稅所得(de)額的(de)增加而減少(shǎo)，直至達€∞•$到(dào)32萬元時(shí)，稅後淨利↑ ↑ε剛好(hǎo)和(hé)應納稅所得(de)額30萬元時(shí)的(de©↕★)稅後淨利相(xiàng)當。所以，企業(yè)應學會(huì)控制(zhì)€π₩盡量保證應納稅所得(de)額不(bù)落在（3✘σ∑0，32）範圍內(nèi)，且可(kě)将應納稅所得(dφ>e)額32萬元，作(zuò)為(wèi)相(xià <ng)關納稅籌劃的(de)分(fēn)界點或臨界點。 →∏←π
創建環節籌劃事(shì)項
加強企業(yè)創建期間(jiān)的(≈₩de)所得(de)稅納稅籌劃，有(yǒu)利于減輕企業(yè)所得(de)稅負>¶♠擔，防患于未然。
企業(yè)所得(de)稅納稅義務人(rén)的(de)企業(yè)創$§"建通(tōng)常有(yǒu)兩種途徑：一(yī)≤≈÷種由純自(zì)然人(rén)出資組建，出資者承擔有(≠←₽yǒu)限責任；一(yī)種單純由政府代表♠€國(guó)家(jiā)，或者有(yǒu)資≈$♣"格的(de)法人(rén)單獨出資組建，通(tō±←εng)常為(wèi)分(fēn)支機(jī)®↑¥∑構或獨資企業(yè)，以及由政府代表國(guó)家(jiā)，或法人★€(rén)相(xiàng)互參股，或者聯合部<分(fēn)自(zì)然人(rén)出資ε✘♥組建，各出資者承擔有(yǒu)限責任。
前一(yī)種企業(yè)組建初期規模通(tōnσσg)常不(bù)大(dà)，進行(xíng)所得(de)稅納稅籌劃，就(ji¥¥©ù)要(yào)控制(zhì)納稅年(nián)度應納稅所得(de)額，>★γ¥盡量避免應納稅所得(de)額落在（30，32）範圍內(nèi)。 φΩ
後一(yī)種企業(yè)組建，如(r&&ú)果是(shì)成立子(zǐ)公司性質的(de)企業(yè)，首☆要(yào)的(de)問(wèn)題是(shì)母公司是(s≤÷βhì)否享有(yǒu)企業(yè)所得(de)稅合并繳納✔政策，如(rú)果沒有(yǒu)，就(jiù)按前一(yī)種組建方 ¥§©式的(de)思路(lù)控制(zhì)納稅年(nián)¶∑度應納稅所得(de)額的(de)幅度。如(rú)果組建的(de)是'♠→(shì)分(fēn)公司或分(fēn)支機 'σ(jī)構形式的(de)企業(yè)，則盡量不(bù)要(yào)組建二¶'級機(jī)構下(xià)屬的(de)三級機(jī)構，£₹∏因為(wèi)組建的(de)三級機(jī)構賬€σ務都(dōu)要(yào)并入二級機(jī)構↑核算(suàn)，自(zì)然會(huì♠∑♠≈)擴大(dà)二級機(jī)構的(de)應納稅所得(de)額、從∑±≥(cóng)業(yè)人(rén)數(shù)、資産總額的(de)規模，從 •♠(cóng)而影(yǐng)響小(xiǎo×σ§)型微(wēi)利企業(yè)資格的(de)認定。
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