避稅是(shì)指納稅人(rén)利用(yòng)不(↕'↔bù)同國(guó)家(jiā)或地(dì)★>"∑區(qū)、不(bù)同所有(yǒu)制(zhì)、不(bα±≠ù)同稅種等的(de)稅收制(zhì)度差異甚至稅制•©(zhì)要(yào)素的(de)差異等，通(tōng)過對σ§(duì)自(zì)身(shēn)經營、投資、理(lǐ)财等活>• Ω動的(de)精心安排，以期達到(dào)納稅義務最小(xiǎo)化(÷←✘♥huà)的(de)經濟行(xíng)為(wèi)。由于其并不(bù)違反稅法的(de)相(xiàng)關規定，故具$↓α™有(yǒu)非違法性；由于其往往以鑽稅制(zhì)δ↕₽漏洞的(de)方式、以犧牲國(guó)家(jiā)稅收利益為(≤®wèi)代價來(lái)達到(dào)自(zì)身(shēn)利益的(dΩe)最大(dà)化(huà)，故具有(yǒu)不(bù)合理(lǐ)性。因®•αγ此，稅務機(jī)關可(kě)以按照(zhào)《稅收征管法》及其他(tāσγ)法規對(duì)其進行(xíng)調整。
例如(rú)，某化(huà)妝品廠(ch≤$αǎng)通(tōng)過下(xià)設的(de)非獨×σ"∞立核算(suàn)門(mén)市(shì)部銷售其自(zì)制 ↑∏☆(zhì)化(huà)妝品，某月(yuè)移送給門(✔ γmén)市(shì)部化(huà)妝品5000套，出廠(chǎn<≈g)價每套234元（含增值稅），門(mén)市(shì)部按每套257☆φ★．4元（含增值稅）将其全部銷售出去(qù)。按規定：納稅人₩∑✔'(rén)通(tōng)過自(zì)設非獨立核算(suàn)門(mén)市(sε♥σ<hì)部銷售的(de)自(zì)産應稅消費(f¥$èi)品，應當按照(zhào)門(mén)市(shì)部對(duì)外(wà§☆i)銷售額或者銷售量繳納消費(fèi)稅。其當月(yuè)應納消費(fèi✔¶)稅為(wèi)33萬元（消費(fèi)稅稅率30％）₽ ∑。
如(rú)果該化(huà)妝品廠(chǎng)為(wèi§©γ₽)了(le)達到(dào)少(shǎo)繳稅的(de)目的(de)≈♥≤✔，将下(xià)設的(de)非獨立核算(suàn)門(mén)市(shì)&♥部改為(wèi)獨立核算(suàn)，按上(sh♥↔àng)述資料，其當月(yuè)申報(bào)繳納消費(fèi)稅為>>(wèi)30萬元。與第一(yī)種情況相(xiàng)比，該廠€↓♣(chǎng)少(shǎo)納消費(fèi)稅3萬元。♥ε那(nà)麽，該企業(yè)的(de)行(xíng)為(wèi)是↑→&(shì)籌劃還(hái)是(shì)避稅呢(ne)？這(zhè)要γ"§σ(yào)看(kàn)昆山(shān)注冊公司為(wèi)您具體(tǐ)分(fēn)析。∞≠>
如(rú)果該獨立核算(suàn)門(mén)市(shì)部&∑♦仍是(shì)原非獨立核算(suàn)門(mén)市(shì)部，隻是(≠↑σshì)形式上(shàng)改成獨立核算(suàn)，或者是(sh←®≈ì)由化(huà)妝品廠(chǎng)出資設立的(de)，則化(huà)妝α☆ε品廠(chǎng)與門(mén)市(shì)部之間 ¶(jiān)構成關聯關系。按照(zhào)《稅收征管法》第三≠™ ←十六條規定，稅務機(jī)關有(yǒu)權進行(xíng)合理(lǐ)$$§調整。可(kě)見(jiàn)，該廠(chǎng)的(de)此種行(x✔₩∑"íng)為(wèi)是(shì)利用(y>₹ òng)消費(fèi)稅制(zhì)中納稅環節要(yào¶€→)素的(de)規定（生(shēng)産環節的(de)一(yī)次課征制(zhì®₹Ω)）進行(xíng)避稅，稅務機(jī)關可(kě£≤←★)以按規定調整其應稅銷售額及其消費(fèi)稅。
如(rú)果該獨立核算(suàn)門(mén)市(shì)部不(bù)π₹✔↔再是(shì)原非獨立核算(suàn)門(mén)市(shì'∞§∏)部，或者不(bù)是(shì)由化(huà)妝品廠(chǎng)出資設立♠♠的(de)，而且廠(chǎng)家(jiā)與門(mén)市(shì)部之間↑ λ(jiān)不(bù)存在任何利益上(shàng)的(de)關聯關系，則化(hπ♣uà)妝品廠(chǎng)與門(mén)市(shì)部之間(ji©>>÷ān)不(bù)構成關聯關系。那(nà)麽，£ ∑該廠(chǎng)的(de)此種行(xíng)為(wèi)就(jiù)是♦→≥(shì)稅收籌劃，稅務機(jī)關不(bù)能(néng) ≤≠調整其應稅銷售額及其消費(fèi)稅。
按規定，納稅人(rén)僞造、變造、±→'隐匿、擅自(zì)銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬σβ簿上(shàng)多(duō)列支出或者不(bù)列、少(sh>Ωα<ǎo)列收入，或者經稅務機(jī)關通(tōng)知(zhī≠₹><)申報(bào)而拒不(bù)申報(bào)或者進行(¥≥xíng)虛假的(de)納稅申報(bào ∏Ω)，不(bù)繳或者少(shǎo)繳應納稅款的(de)，是↓ (shì)偷稅。由于其采取的(de)手段是(shì)違法的(de₹φ¥)，故具有(yǒu)非法性；由于其以犧牲國(guóΩ↑)家(jiā)稅收利益為(wèi)代價來(lái)增加集體(tǐ)或者個(gφ≤★∞è)人(rén)的(de)利益，故又(y₽&òu)具有(yǒu)不(bù)合理(lǐ)性。因此，可(k∞ě)以按照(zhào)《稅收征管法》和(hé)《Ω Ω刑法》的(de)有(yǒu)關規定等對(duì)其✔ ÷進行(xíng)處理(lǐ)，包括追繳所偷稅款、加收滞納↓金(jīn)、罰款甚至追究刑事(shì)←≈φα責任。
例如(rú)，某工(gōng)業(yè)企業(γ↕ yè)2000年(nián)以前一(yī)直采用(yò↓γ¶ng)全月(yuè)一(yī)次加權平均法核算(suàn)存貨的(de)Ω₩ 發出成本，2001年(nián)初，在稅•'≥£務顧問(wèn)的(de)指導下(xià) ₩'↓，針對(duì)生(shēng)産用(yòng)料市(s≈∏♥♣hì)場(chǎng)價格不(bù)斷上(shàng)漲的(de∞∞)趨勢，改用(yòng)後進先出法核算(®∑suàn)并向主管稅務機(jī)關備案。到(dào)2002年(ni☆≠án)初，經彙算(suàn)，2001年£₽(nián)全年(nián)收入總額8000萬元，稅法規定≤≈γ≠的(de)準予扣除項目金(jīn)額6000萬元，應納稅所得(de"Ω®)額2000萬元，應納所得(de)稅額2000×ε∑Ω↑33％＝660（萬元）。經過财務分(fēn)析發↑×現(xiàn)，如(rú)果仍采用(yòng)原全月(yuè)一(yī)次加權♥♥平均法，稅法規定的(de)準予扣除項目金(jīn)額5800萬元★ε¥★，應納稅所得(de)額2200萬元，應納所得(de≈↓"÷)稅額2200×33％＝726（萬元）。可(kě÷α)見(jiàn)，改變存貨發出成本的(de)計(jì)價方φ&法後，企業(yè)少(shǎo)納稅66萬元，即獲得₹¥→₽(de)延期納稅66萬元的(de)好(hǎo)處。那(nà)麽，企業(yè)的ε"(de)此種行(xíng)為(wèi)是(shì)稅收籌劃還(hái)是(≥εφshì)偷稅呢(ne)？這(zhè)也(yě)要(yào)具體(tǐ≤£σ)分(fēn)析。
按規定，納稅人(rén)各項存貨的(de)發出≈₹或領用(yòng)的(de)成本計(jì)價方法可(kěπ♠)以采用(yòng)個(gè)别計(jì)價法、先進先出法、加權平均法等。如 ♣↑↔(rú)果納稅人(rén)正在使用(yòng)的(de)存貨實§♠♠物(wù)流程與後進先出法相(xiàng)一(×λyī)緻，也(yě)可(kě)采用(yòng)後進先出法确定發出×€δε或領用(yòng)存貨的(de)成本。因此，如(÷ ©rú)果企業(yè)隻是(shì)核算(suàn)上(shàng)采φ 用(yòng)後進先出法，而實際存貨實物(wù)流程與後進先出法不(bù)一(σ®"yī)緻，則屬于“變造賬簿、記賬憑證，或者在賬™¶¶簿上(shàng)多(duō)列支出”，構成偷稅，偷稅∏±額66萬元。如(rú)果企業(yè)核算(suàn)上(shànπ€g)采用(yòng)後進先出法與實際上(shàng)存貨實物(wù)流程一♥α"(yī)緻，則屬于稅收籌劃，合法又(yòu)合¶λε∞理(lǐ)，稅務機(jī)關不(bù)能(néng)對(duì)其進行(xínβ☆g)處理(lǐ)。
在财務、稅收實務中，還(hái)有(₽¥γ×yǒu)很(hěn)多(duō)類似于以上(shàng•∏)兩例的(de)實務。可(kě)見(jiàn)，納稅人"<(rén)隻有(yǒu)正确區(qū)分(fēn)稅收籌劃與避★♠稅、偷稅的(de)界限，才能(néng)達到(dào)稅收籌劃的(de)目的(& ↓de)。
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