昆山(shān)企業(yè)轉增股本後，個π♦≈(gè)人(rén)股東(dōng)新轉δ✔•增股本的(de)股權原值該如(rú)何計(jì)算(suàn)？最近(jì≥≤£n)一(yī)段時(shí)間(jiān¶π)，A先生(shēng)在轉讓其持有(yǒu)的(de)B銀(yín)行(xí∑↔♣¥ng)股權時(shí)，由于對(duì)政策理(lǐ)解有(yǒu)誤≤•←，差點引發了(le)稅務風(fēng)險。金(jīn)額雖然不(b☆​✘ù)大(dà)，但(dàn)很(hěn)具有(yǒu)代表性，值得 •>(de)自(zì)然人(rén)股東(dōng)，尤其是(shì)高(gāo™£ ')淨值個(gè)人(rén)關注。

症狀：
昆山(shān)股權轉讓中原值計(jì)算(suàn)錯(cuò)誤
2019年(nián)10月(yuè)，A先生(shēng)準備以☆↓120萬元價格，轉讓其持有(yǒu)的(≈σde)B銀(yín)行(xíng)股權，并前往稅務局咨詢個(gè)稅繳納β←®的(de)相(xiàng)關問(wèn)題。據A先生(shēn≠±g)介紹，自(zì)己以100萬元的(de)價格購(gòu)入了(→↕le)B銀(yín)行(xíng)0.1%股份。2017年(ni♦εán)8月(yuè)，B銀(yín)行(x±$íng)将盈餘公積、未分(fēn)配利潤5000萬元轉增股本，并在分≈≤(fēn)配環節代扣代繳了(le)A先生(shēng)的(de)≥ελ個(gè)人(rén)所得(de)稅1萬元。
A先生(shēng)認為(wèi)，《國(guó)家(jiā)稅務總局關于發布φ∑∞〈股權轉讓所得(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅λ™✔管理(lǐ)辦法（試行(xíng)）〉的(de)公告》（國(guó)家(j₹♦‍ iā)稅務總局公告2014年(nián)♠✘♠©第67号）第十五條第四款規定，被投資企業(©£ yè)以資本公積、盈餘公積、未分(fēn)'γα配利潤轉增股本，個(gè)人(rén)股東(dōng)已依法繳納個$ φ'(gè)人(rén)所得(de)稅的(de)，以轉增額和(hé€‌')相(xiàng)關稅費(fèi)之和(hé)，确認其新轉增股♠✘≤本的(de)股權原值。因此，本次股權轉讓時(sh÷∑σí)，其2017年(nián)增資配股環節已由B銀(yín)行(xíng)✔€€÷代扣代繳的(de)個(gè)人(rén)所得(¥€de)稅，應作(zuò)為(wèi)相(¶§xiàng)關稅費(fèi)項目，計(jì)入股權原值的(de)"¥♣₽組成部分(fēn)。A先生(shēng)據此認為(wèi↑&≈)，其所轉讓的(de)B銀(yín)行(x≠αíng)股權原值應為(wèi)106萬元（100+5+1），應确認股權轉←¶讓所得(de)14萬元（120-106）。
所謂“相(xiàng)關稅費(fèi)”，并不(bù)是(shì)A先×✘≤←生(shēng)理(lǐ)解的(de)這(zhè)麽簡♥♥單。國(guó)家(jiā)稅務總局對(‍π‍duì)《股權轉讓所得(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅管理(©≈lǐ)辦法》的(de)解讀(dú)中，對(du¥$Ωì)股權原值如(rú)何确認作(zuò)了(le)進一(yī)步分(fē‌αn)析——通(tōng)常情況下(xià)，股權原值按照(z‌×♥hào)納稅人(rén)取得(de)股權時(shíλ ¶)的(de)實際支出進行(xíng)确認。如(rú)納稅人(rén)在獲>™∏得(de)股權時(shí)，轉讓方已經被核定征收過個(gè)人(r'π¥ én)所得(de)稅的(de)，納稅人(rén)在此次轉讓時(shí)，股☆©&÷權原值可(kě)以按照(zhào)取得(de)股權時(s←'​hí)發生(shēng)的(de)合理(lǐ)稅費(γ≠↔fèi)與稅務機(jī)關核定的(de)轉讓方股權轉讓收入之和♦₽≈(hé)确定。問(wèn)題的(de)關鍵，是(shì)準确判斷​§取得(de)股權時(shí)的(de)實際支δ↓出。

診斷：
“相(xiàng)關稅費(fèi)”不(bù)能(néng≤↕σ₹)隻從(cóng)字面理(lǐ)解
一(yī)筆(bǐ)昆山(shān)股權轉讓業(yè)務，實質上(shàng)♥‌←©應分(fēn)解為(wèi)兩個(gè)環節。
第一(yī)個(gè)環節，是(shì)被₩©&投資企業(yè)的(de)利潤分(fēn)配環節。根據π♠↕《國(guó)家(jiā)稅務總局關于盈餘公積轉↔♣★•增注冊資本征收個(gè)人(rén)所得(de)稅問(wèn)題的γ€π¥(de)批複》（國(guó)稅函〔1998〕↓‍333号）規定，被投資公司從(cóng)稅後利潤•± 中提取的(de)法定公積金(jīn)和(↕©β✘hé)任意公積金(jīn)轉增注冊資本，實際上(shàng)是(s≠®↑hì)該公司向股東(dōng)分(fēnקβ₩)配了(le)股息、紅(hóng)利，股東€±✔(dōng)再以分(fēn)得(de)的(de)股息、紅(hóng)利α​€×增加被投資企業(yè)的(de)注冊資本。因此，依據《國(guó)家®↑(jiā)稅務總局關于股份制(zhì)企業(yè)轉增股本和 δ♥(hé)派發紅(hóng)股征免個(gè)人(rén)所得(de)稅的(d‌♦e)通(tōng)知(zhī)》（國(guó)稅 •發〔1997〕198号）精神，對(duì)屬于個(g←≈è)人(rén)股東(dōng)分(fēn)得(de)再投入公×≥®ε司（轉增注冊資本）的(de)部分(fēn)，應♠₹按照(zhào)“利息、股息、紅(hóng)利所得(de) ★$”項目征收個(gè)人(rén)所得(d≈¥e)稅。也(yě)就(jiù)是(shì)說(shδ≥✔uō)，B銀(yín)行(xíng)為(wèi)A公 ←≥司代扣代繳的(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅，實際♣γ♠是(shì)該利潤分(fēn)配環節所繳納的(↔®de)稅款。第二個(gè)環節，就(jiù)是(shì>←>≠)增加注冊資本環節。個(gè)人(rén)股東(dōng)A先生(sε$♠ hēng)以分(fēn)得(de)的(de)股♠¥®σ息、紅(hóng)利重新投資于同一(yī)企業(yè ε∑)，即B銀(yín)行(xíng)，在這(zhè)一(yī)¥&≈環節，A先生(shēng)并沒有(yǒu)繳納個(gè)人(rén)所得δ&(de)稅。

因此，實際上(shàng)，個(gè)人(rén)股東(dōng)A先生(↓ shēng)在增資環節沒有(yǒu)發生(shēng)相(xiàng)"¶←∑關稅費(fèi)，而被投資企業(yè)在利潤分(fēn)配環節為(wèi)$₽≥其代扣代繳的(de)個(gè)人(rénφ€&)所得(de)稅，也(yě)并非取得(de→§≈♣)股權時(shí)的(de)實際支出，也(yě)就(jiù)不(b ★≈ù)能(néng)計(jì)入A先生(shēng)所轉讓股權的✘​β‌(de)原值，以分(fēn)配的(de)利潤® 增加注冊資本，才是(shì)取得(de)該筆(bǐ)股權 ↔✘的(de)實際支出。
具體(tǐ)來(lái)說(shuō)，B銀(yín)行(xíng)在利潤分≈±×(fēn)配環節，為(wèi)A先生(shēng)代扣代 ♦≈≤繳的(de)1萬元個(gè)人(rén)所得(de)稅款，不(bù)&∏♠↕計(jì)入财産原值，而轉增額5000×0β±.1%=5（萬元）可(kě)以計(jì)入财β ≤ 産原值，即财産原值為(wèi)100+5=105（萬元）。2019年($₽÷→nián)10月(yuè)，A先生(shēng)轉讓股權時(sh♥α≠>í)，應繳納個(gè)人(rén)所得(de)↑‍ λ稅（120-105）×20%=3（萬元）。
在與昆山(shān)稅務部門(mén)進行(xíng)溝通↓≠(tōng)後，A先生(shēng)對(duì)此次股權轉讓的(de)财産原€¶值有(yǒu)了(le)正确的(de)理(lǐ)解，後續繳納了(le)相(↔λ ☆xiàng)關稅費(fèi)，避免了(le)因∏↕理(lǐ)解錯(cuò)誤可(kě)能(n© éng)導緻的(de)風(fēng)險。

處方：
準确區(qū)分(fēn)稅費(fèi)繳納環節<¶
像A先生(shēng)這(zhè)樣，高(gāo)淨值個(gè)人(r✔∏☆πén)持有(yǒu)企業(yè)股權的(® de)情形，在實務中并不(bù)少(shǎo)見(jià§÷n)。自(zì)然人(rén)持股期間(jiān)，獲得(de)企業($☆‍™yè)轉增股本的(de)情況也(yě)十分(fēn)普遍。高(gāo)淨值個("←§γgè)人(rén)應加強對(duì)相(xiàng)Ω"關稅收法律法規的(de)理(lǐ)解和(hé)把®•₹®握，準确區(qū)分(fēn)稅費(fèi)的(de)繳納環節。
值得(de)注意的(de)是(shì)，被₹✔"®投資企業(yè)将資本公積、盈餘公積、未分(fēn)配π★利潤轉增股本，如(rú)股東(dōng)在利潤分(fēn)配環節​‌$已經依法繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅的(de)，股權原值以股東( >β‍dōng)取得(de)轉增股本時(shí)的(de)實際÷δ轉增股本金(jīn)額與增加股本環節發生(shēn♣αg)的(de)合理(lǐ)稅費(fèi)之和('↓' hé)确定，不(bù)包含利潤分(fēn) ☆→↔配環節繳納的(de)“利息、股息、紅(hóng)利所φβΩ得(de)”項目個(gè)人(rén)所得(de)稅。