相(xiàng)比較于營業(yè)稅，國(guó)家(jiā)>©對(duì)增值稅的(de)管理(lǐ)更₩★₹加嚴格，涉稅行(xíng)政、刑事(shì)風(fēng)險更大↓λ₩(dà)，尤其是(shì)虛開(kāi)增值稅專用(yòσ¥©ng)發票(piào)的(de)刑事(shì)♠γ風(fēng)險不(bù)可(kě)忽視(shì)。全面營•>₽改增後，所有(yǒu)單位和(hé)個(gè)人(rén)β∏↕，隻要(yào)發生(shēng)增值稅應稅行(xí₹πng)為(wèi)，都(dōu)是(shì)增值稅納稅人(rén)，按照π¶↕•(zhào)年(nián)應稅銷售額超過500萬的(de)标準，≥←' 絕大(dà)部分(fēn)投資公司都(dōu)會(hγ∑uì)納入一(yī)般納稅人(rén)管理(lǐ)，并實行(xíng∑↔)抵扣納稅模式，相(xiàng)比較于較為(wèi)簡單的(de)營業(y♦₩♥è)稅納稅模式，新稅制(zhì)給納稅人(rén)帶來(lái)了(le)更♣≠'>多(duō)的(de)稅務籌劃的(de)空(kōng)間(jiān)≥♦↑。
一(yī)、投融資模式
根據“營改增”政策規定，納稅人(rén)購(gòu)進貸款∏♥ §服務，以及納稅人(rén)接受貸款服務向貸款方支付的(de€₽γ→)與該筆(bǐ)貸款直接相(xiàng)關¶☆的(de)投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續費( fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用(yòng)，其進項稅額不∑®(bù)得(de)從(cóng)銷項稅額→♠中抵扣。
對(duì)于債權融資而言，增值稅相(xiàng)應的(de)進項不(bù♠♠)能(néng)扣除，是(shì)否考慮融資結λ$≈λ構的(de)調整，增加股權融資，雖然股息紅(hón☆÷∞g)利不(bù)能(néng)所得(de)稅稅前扣除，但(dàn)是♠≠σ(shì)投注分(fēn)紅(hóng)不(bù)涉及增值稅。同σ£∞₩時(shí)，針對(duì)文(wén)件(jiàn)“與÷♥該筆(bǐ)貸款直接相(xiàng)關“∞ε¥的(de)規定，，簽署融資合同中，對(duì↔☆ ₹)于投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續費(fèi)、咨詢費(₹<βλfèi)等費(fèi)用(yòng)具體(tǐ)條款設定需要(yà₹≥o)充分(fēn)考量，可(kě)以考慮分(fē®←n)别簽署合同。
二、金(jīn)融商品轉讓特殊稅務風(fēng)險
按照(zhào)營改增政策，金(jīn)融商品轉讓，按照(ε≥×zhào)賣出價扣除買入價後的(de)餘額為(wèi)銷售額。轉讓金(jεβ♠īn)融商品出現(xiàn)的(de)正負差，±☆按盈虧相(xiàng)抵後的(de)餘額為(wèi)銷售額。若相(xi×àng)抵後出現(xiàn)負差，可(kě)結轉下(xià)一(yī)納稅期與±€下(xià)期轉讓金(jīn)融商品銷售額相(xiàng)抵，但(dànπ$')年(nián)末時(shí)仍出現(xiàn)負差的(₹±•€de)，不(bù)得(de)轉入下(xià)一(yī)個(gè)會§(huì)計(jì)年(nián)度。金(jīn)融商品的(de)ε→買入價，可(kě)以選擇按照(zhào)加權平均法或者移動加權平均法進≥∏×行(xíng)核算(suàn)，選擇後36個(gè)月(yuè)內(✘↔nèi)不(bù)得(de)變更。同時(shí)規定，金(jīn> ∑§)融商品轉讓，不(bù)得(de)開(kāi)具增值稅專用(yòngε©)發票(piào)。
年(nián)末時(shí)仍出現(xiàn)負♥λε差的(de)，不(bù)得(de)轉入下(xià)一(yī)個(gè✔∑≤)會(huì)計(jì)年(nián)度，此規定π><♦延續了(le)營業(yè)稅稅制(zhì)得(de→α∑≈)規定。因此，對(duì)于金(jīn)融商品轉讓交易頻(pín)繁的×→♥(de)公司，需要(yào)金(jīn)融市(shì)場(chǎng♣π♦ )的(de)情況，合理(lǐ)規劃會(huì)計(jì)年(ni↓δσán)度內(nèi)的(de)轉讓行(xíng)為(wèi)，最大(¥$dà)程度消化(huà)“負差”，降低(dī< )計(jì)稅基礎。
三、收益性質的(de)界定與節稅
投資公司取得(de)收益的(de)具體(tǐ)表現(§₩±xiàn)形式多(duō)種多(duō)樣，不(bù)同性質的(de)收₽€¶β入在納稅義務方面也(yě)不(bù)一(yī)樣。比如(rú)，權益性投←β ↓資的(de)股息紅(hóng)利不(bù)屬于γ€增值稅的(de)納稅行(xíng)為(wèi)，債權型投資取✔≠ 得(de)利息，管理(lǐ)費(fèi)等收益則屬于增值稅的(d₽₹e)納稅行(xíng)為(wèi)，需要(yào)按照(zhào)規定σ≤申報(bào)繳納增值稅。
投資公司可(kě)以合理(lǐ)規劃投資報(bào)酬的(de)具體( ®∏ tǐ)取得(de)形式，具體(tǐ)需要(yào)和(h<₽÷é)被投資方協商解決，當然，一(yī)項稅務籌劃的(de)實施，同時¶£"(shí)需要(yào)考慮可(kě)能(φ☆≠néng)帶啦的(de)隐形稅負，投資者需要(yào)綜合權衡。
四、轉讓房(fáng)産可(kě)簡易計(j© ☆ì)稅
按照(zhào)營改增政策，針對(duì)房(fáng)地(dì)産、建>'$築業(yè)、不(bù)動産經營租賃、轉讓房(fáng♦♥¶')産等行(xíng)業(yè)出台了(le)Ω'特殊性政策，比如(rú)，規定：一(yī)般納稅人(rén)轉讓其20 &>16年(nián)4月(yuè)30日(rì)前取得₹♦←☆(de)的(de)不(bù)動産（包括以直接購(gòu)買、接♦÷≠&受捐贈、接受投資入股、自(zì)建以及抵債等各種形式取得('ε₽↑de)的(de)不(bù)動産）可(kě)以≈"®↓選擇簡易征收，适用(yòng)5%的(de)稅率。
政策層面雖作(zuò)出了(le)上(shàng)述的(de)規定₽φ，實操中還(hái)會(huì)面臨一(yī)些(xiē)★ 實際的(de)難題，比如(rú)，面對(duì)合同法、物(wù)權法、稅 "法背景下(xià)不(bù)動産産權交割的(de)複雜(zπ&&á)形态，“2016年(nián)4月(yuè)30日(rì'↑₹ε)前取得(de)的(de)不(bù)動産”如(rúφ")何界定“取得(de)”的(de)時(shí)點∑γ，還(hái)需要(yào)進一(yī)步細化(α¶<≤huà)明(míng)确，作(zuò)為(wèi)λ←±投資公司，可(kě)以在第一(yī)個(gè)納稅申報(bào)期到(d£§γào)來(lái)之前，積極補充完善相(xiàng)關資料，并進行(xíng)"←♥簡易征收的(de)備案工(gōng)作(zuò)。
五、收益權轉讓如(rú)何處理(lǐ)
針對(duì)收益權的(de)轉讓行(xíng)為(wèi)，營改增∞™¥附件(jiàn)《銷售服務、無形資産、不(bù)動産注釋》中并沒有(yǒ€ ↕≤u)明(míng)确規定，與之較為(wèi)接近(jìn)的(de)是(↔↑♥≠shì)“金(jīn)融商品轉讓”，金(jīn)<融商品轉讓，是(shì)指轉讓外(wài)彙、有(yǒu)價證券、非貨物(wùε♣↕$)期貨和(hé)其他(tā)金(jīn)融商品所 ♥有(yǒu)權的(de)業(yè)務活，其中，其他(tā)金(jīn)↓Ω≈融商品轉讓包括基金(jīn)、信托、理(lǐ)财産品等各類♣γλ資産管理(lǐ)産品和(hé)各種金(jīn)融衍§♦生(shēng)品的(de)轉讓。
收益權作(zuò)為(wèi)一(yī)項财産權益，從¥≈(cóng)稅法的(de)基本原理(lǐ)來(lái)看(kà✔₹™n)，應該課以流轉稅、所得(de)稅等，但(dàn)是(shì)難點在于，ε•↓≤收益還(hái)沒有(yǒu)真正實現(xiàn)、具有(yǒu)不(♦βbù)确定性且價值難以衡量，從(cóng)投資公司的(de)角度來(l>πái)看(kàn)，應該是(shì)盡可(k©£ě)能(néng)通(tōng)過籌劃，推遲納稅義務産生(sβπε₽hēng)或實現(xiàn)遞延納稅。
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